企业技术开发经费支出额核算统计方法doc-企业技术开发

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企业技术开发经费支出额的核算统计方法

(郑奕荣连燕华)

依据《企业技术中心认定与评价办法》第三章第十三条“鼓励技术中心财务实行独立核算，所需资金纳入企业年度预算”的指导精神，将逐步指导企业技术中心在财务核算上向内部独立核算过渡。我们在查实调研2001年、2002年企业在填列技术中心评价指标的情况时，发现由于技术中心尚未建立内部独立核算体系和缺少与财务部门的良好沟通、没有准确把握理解“企业技术开发经费支出”指标的核算范围，造成在填报该项指标时存在较大偏差，影响了技术中心的评价。在过渡期，建议在技术中心内部建立部门、项目辅助管理帐的核算管理办法，进一步完善技术中心的费用支出的管理工作。

本文重点阐述企业技术开发经费支出核算时存在的问题；提供二种核算统计方法；一种比较完善的会计核算科目的设置和“经费支出－项目”核算管理模式，仅供参考。

一、有关部门对企业从事研究开发活动经费的界定和解释

国家统计局、财政部等部门先后对企业从事技术开发活动经费支出的核算范围作出界定解释，上述二个部门界定解释的主要区别：

第一：核算原则的不同。国家统计局采用的是收付实现制核算原则，国家财政部和税务总局采取的是权责发生制。

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第二、核算统计范围(口径)不同。国家统计局将基本建设支出和科研用设备固定资产的支出统计在内，而没有统计科研仪器设备的折旧；国家财政部和税务总局的统计范围不包括基本建设支出和科研用设备固定资产的支出，但包括科研用仪器设备的折旧。

1、二种会计核算原则的举例：

权责发生制：按受益对象的受益期限或受益大小分摊计算报告期的成本费用或者收益的一种会计核算方法。

例如：2000年12月31日购买科研仪器一部，支出1000万元，受益期(使用期、折旧年限)为10年，则其在2001年应该分摊的折旧费用为1000/10=100万元，则应该计入2001年的技术开发经费(折旧)为100万元(忽略残值率)。

收付实现制：按资产(资金)的支出(收入)时间点计算受益对象的在报告期内应该承担的成本费用或收入的一种会计核算方法。

例如：上述2000年12月31日购买1000万元的科研设备，并于当天付款，如果采用收付实现制核算，则其在2000年的经费支出为1000万元，在2001年的经费支出为0元。

2、国家统计局界定和解释：

根据国家统计局国统字2000年30号文件的界定解释，科技活动区分为：科学研究与试验发展(R&D)、科学研究与试验发展成果的应用及相关的科技服务三类活动。国家统计局对科技活动中科学研究与试验发展(R&D)之一部分活动和费

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用支出范围的定义，是与财政部和国家税务总局所界定的企业技术开发活动最接近的一个概念。但二个部门在各自的解释上仍然存在极大的统计差异。

按照国统计局的界定解释，企业的科学研究与试验发展的经费支出包括以下二大部分(见示意图)，即科学研究与试验发展经费的内部支出和外部支出两大部分。内部支出包括日常支出和基本建设支出两部分；日常支出又区分为劳务费和其他日常支出二部分。从企业的内部支出构成可以看出，企业科学研究与试验发展的内部支出由劳务费、基本建设费和其他日常支出三部门构成。外部支出是按同类项目实际转拨外单位的经费，据实计算。

国家统计局对企业科学研究与试验发展(R&D)活动的经费支出的界定解释中采用收付实现制的核算原则。

3、财政部和国家税务总局的界定解释：

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财政部和国家税务局财工字1996年41号文件对企业从事研究开发活动所发生的企业技术开发经费支出的范围界定为：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括：

上述所发生的各项费用，按实际发生额计入管理费用中。

很明显，财政部和国家税务总局的界定解释是采用责权发生制的核算原则。同时财政部和国家税务总局为鼓励企业加大技术开发活动的投入，对以下发生的经济业务的费用，可以一次或者多次摊入企业的管理费用中的技术开发费用支

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……………………………………………………………精品资料推荐…………………………………………………出：企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或者分次摊入管理费用(其中达到固定资产标准的应单独管理，但不再计提折旧)。

4、企业技术中心评价所采用的标准

依据国家经贸委国经贸技术[2002]140号文件的精神，目前在评价国家级企业技术中心“企业技术开发经费支出额”相关指标时，采用的标准是财政部和国家税务局财工字1996年41号文件对企业从事技术开发活动所发生的企业技术开发经费支出范围界定解释。

评估组在对企业技术开发经费支出的核算问题，在采用财政部、税务总局、经贸委的界定解释的基础上，核算范围将“未纳入国家计划的中间试验费”扩大为“中间试验费”、“研究开发机构人员的工资”扩大为“研究开发机构人员的收入”。评估组在考察技术开发经费支出时，主要是从经费的“用途”上而不是从经费的“来源”上进行考虑。

5、经费来源与用途问题

在核算统计企业技术开发经费的支出额时，其依据是经费的――“用于科研与技术开发的支出”，而不按经费的来源考虑。在实际工作，企业的技术开发经费的来源主要有：企业科研技术开发项目的预算经费、技术开发机构人工费用的预算、技术改造项目经费中属于技术开发活动的经费部分、二次开发经费部分、外单位委托合作的经费、国家部门拨款、社会基金、银行贷款、社会捐赠和其他费用等。

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