高级审计课后作业
讨论题：自愿性审计需要和法定审计需求各自包括哪些内容？为什么审计需求会从自愿性需求发展为法定审计需求？在现代市场经济中是否存在自愿性需求？
答：
审计需求是审计市场发展的主要推动力，审计需求包括法制审计需求和自愿性审计需求两个层次。所谓法制审计需求，是指在政府管制和法律法规的约束下，要求公司聘请审计主体进行审计的需求。自愿性审计需求是在没有政府管制和法律法规的约束下，公司处于自身利益的考虑自愿聘请审计主体进行审计的需求。自愿性审计需求包括企业改制时，领导者为了明辨是非，个体工商户为了为了维护税法赋予的权益等自愿进行的审计。
法定审计最早可以溯源到英国 1844 年《公司法》，首先提出账目审计的概念， 1900 年《公司法》全面建立强制审计制度。英国的相关公司法明确了财务报表审计的目的、职能以及审计师的职责等。当前，世界各国明确规范了注册会计师法定审计的相关法律，包括商法、证券法、会计法等不同形式。
随着审计对风险规避的重要性的逐渐体现。越来越多的人看到了审计的重要性。
法制审计需求的出现原因之一是上市公司存在利益相关者对审计有效需求不足。股份公司所有权与经营者分离，但是现实情况是我国经理人市场尚未成熟，同时经理人之间缺乏竞争机制和经理职业声誉机制，从而不能引导经理人的价值取向；另一方面，国有公司管理层的任免大多由政府决定。经理人有着企业家和政府官员的双重身份。管理当局作为经济人为了自己的经济利益和政治利益，有意操纵企业的会计数据。
案例分析：
1、正是因为社会有审计的需求才导致审计的出现，需求推动发展，不能满足用户的需求，审计也不能得以发展。了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需求，有助于审计目标的确定， 2、这一结论有其正确性的地方，但也存在不合理的部分。合理的地方在于，使用审计报告的用户有许多，我们很难分别根据每个人的需求来制定审计报告，而会计准则是为了满足大多数会计信息使用者的需求而制定的，所以，依赖会计准则判断财务报告是否得到公允表达是注册会计师工作的重要依据。但这句话也存在其不合适的地方。首先，即使知道所有人的需求，我们也应该遵循会计准则来判断财务报告是否表达公允，其次，仅仅依靠会计准则来判断，不能满足每个使用者的需求，作为一个专业判断的职业，注册会计师的专业判断也很重要。
3、（1）现有股东：了解公司的经营状况，评价管理层的业绩、忠诚度等，确定企业未来的发展潜力和盈利能力，为下一步决策提供依据，更重视盈利能力。
精选文库 -- 2 (2)潜在投资者：了解企业目前的股票价值的高低，以及是否被低估（高估），来判断是否投资公司，更关注企业未来的发展能力。
（3）企业内部的工会组织：了解企业的运营和发展过程中是否遵循了有关的职工保障法规，重视盈利性和利润率，需要评估一下企业的组织结构，员工的工资、能力等。
（4）银行放贷部经理：更关注于企业的财务状况、债务结构、现金流量、项目的发展前景以及盈利能力，判断其贷款的安全性； （5）公司管理层：更关注于企业的业绩完成、交易状况。了解企业的运营信息，并决定如何满足资本市场和产品市场上各种信息使用者对财务信息的需要。
可能的冲突：现有股东可能希望多分股利，而潜在投资者则相反；股东希望多分股利，而债权人则希望相反；工会组织希望提高工资，提高职工个人福利，而管理层则希望降低工资从而降低成本；股东和银行放贷部经理，一个关注股东利益的最大化，一个关注债务的安全性；公司管理层与股东，管理层可能进行盈余管理，而股东需要客观准确的信息；银行期望现金充足变现能力强，而股东希望提高资金使用效率等
思考题：
答:审计动因理论包括：
信息理论：审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理层和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。
代理理论：审计是企业的股东与债权人和管理层之间，为了减少代理关系下的代理成本，监督委托代理双方签订一系列契约条款实施的外部独立第三方。
受托责任理论：当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要。
保险理论：审计可以减低风险。
冲突理论：由于 财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益不一致，这种实际或者潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报告的可能性，而审计是协调冲突的活动。
从上述理论动因中可以看出，审计产生的原因并非只是法规的推动，虽然证券发等法规也对审计的产生起到了一定的推动作用，但是并不是全部。事实证明：除了存在法制审计需求外，还存在自愿审计需求，随着经济的发展，社会的进步，越来越多的人意识到审计的重要性，社会对于会计信息的可靠性、真实性、相关性和及时性等需求也越来越迫切，这就更需要审计师的服务，这些非法规的自愿
精选文库 -- 3 性需求也推动了审计的产生。因此，对于审计的产生动因，我们要从多个角度、多个方面来解释。
第三章作业
1 1 、结合上述材料，请你思考，审计师是否应当承担起财务报表的查错纠弊责任？
答：审计师应该承担起查错纠弊的责任。
首先，根据材料可知，根据《中国注册会计师审计准则》规定，注册会计师的总体目标包括对财务报表整体是否不存在由于舞弊或者错误导致的重大错报获取合理保证，同时发表审计意见，出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。要实现这些审计目标，注册会计师必须进行查错纠弊，这是实现一切目标的基础。只有注册会计师在查错纠弊方面有所作为，其审计目标才能实现， 其次，从审计准则出现开始，查错纠弊就是审计的目标。虽然审计目标在一直演变，但其核心都仍围绕查错纠弊责任。无论是审计师的技术能力、审计效果还是审计期望，这些都与查错纠弊紧密伴随。
20 世纪 60 年代以后，企业管理人员欺诈舞弊案增加及针对审计师的诉讼爆炸,为此社会上对独立的审计师承担查错纠弊的责任的呼声越来越强烈。但是审计行业由于受到审计能力的限制，虽然审计方法、审计技术、审计程序较之以往有了实质性提高，但相对于社会公众的期望、审计环境（具体包括客户经营环境、会计系统的复杂性）而言，依然存在着巨大差距。尽管如此，社会的强烈要求和职业的适者生存法则，又使得注册会计师行业不得不明确查错纠弊的审计目标。
同时，法院对一些舞弊案的判决又一直倾向于社会公众的需求，法院在判决时都认为审计师有查错纠弊的责任。所以注册会计师行业为了生存也不得不顺应这个需求，承担查错纠弊的责任。
再者，政府管理部门也一直重申和强调注册会计师有查错纠弊的职责。
会计职业界也认为虽然无法揭露所有的差错和舞弊，但是通过设计适当的程序可以合理的保证财务报表不受重大欺诈的影响。
2 2 、谈谈审计环境的变化对事务所行为的影响。
审计环境是审计赖以生存和发展的客观条件，审计环境包括许多因素，例如经济、法律、科学技术、文化等.审计环境的变化也影响着事务所的行为。社会经济环境的发展推动了事务所合并的大浪潮。20 世纪 80 年代后期，全球经济快速发展，各个国家也积极进行海外扩张，跨国公司得到了空前的发展。国际间资本的流通也带动了对审计的需求，所以一些事务所开始通过兼并与收购在全球范围内扩大经营规模，随着不断的合并与扩张，最终国际四大会计师事务所形成。
精选文库 -- 4 在现在社会也是如此，为了适应全球一体化，实施走出去战略，也积极进行着合并扩张的行为。
第五章
业务题 ：审计师能否依赖下列证据，为什么？
（1）不能依赖发料汇总表。因为发料汇总表属于内部证据，由于公司内部控制存在严重缺陷，所以其可靠性较低。
（2）可以依赖。监督客户存货盘点得到的盘存表，一般不受内部控制的影响，可靠性较强。
（3）可以依赖。律师声明书属于外部证据，其不受内部控制的影响，证明力较强。
（4）可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是审计师通过证据分析得到的，不受内部控制的影响，可靠性较强。
（5）不能依赖。电脑打印的应收账款明细表属于内部证据，在内部控制存在严重缺陷时，可靠性较低。
案例分析题
1、应该出具带说明段的无保留意见审计报告。根据材料可知，ABC 公司对审计师提出的 5 万元其他应收款的调整进行了拒绝。但是 5 五万的其他应收款的调整又不影响财务报表整体的公允性。同时，从材料中可知被审计单位流动负债过高，并且亏损严重，持续经营能力存在重大不确定性，虽然已经在报表附注中做了说明以及拟采取的改善措施，但仍有必要提请财务报表使用人注意该情况。所以应该出具带说明段的无保留意见审计报告。
2、（1）不能，因为吴健曾兼任 B 公司的记账工作，并且编制了 2012 年的财务报表，基于审计准则中的独立性原则，审计师不能对自己编制的财务报表进行审计。
（2）首先，对于委派吴健担任 B 公司的审计工作就是不正确的，基于审计准则的独立性原则，无论吴健多么熟悉 B 公司的情况，都不能承担 B 公司的审计工作。