财务审计办法
中铁一局集团电务工程有限公司
财务审计管理办法
第一章
总则
第一条 为了规范公司财务审计工作，保证审计工作质量，根据《中铁一局集团有限公司财务审计实施办法》，结合公司实际情况，特制定本办法。
第二条 本办法所称财务审计，是指审计部门对企业资产、负债、损益的真实、合法和效益进行的审计监督。其目的是为了维护财经纪律，改善经营管理，促进廉政建设，提高经济效益，实现资产的保值增值。
第三条 本办法适用于公司所属各子、分公司等独立核算单位。
第四条 财务审计的基本任务是：审查会计资料的真实性、正确性和完整性；审查财务收支的合法性，以及遵守财经法规情况；审查内部控制制度的建立、健全和执行情况；审查会计组织是否健全，会计准则和会计制度是否得到贯彻执行。
第五条 财务审计的主要内容包括：
（一）资产审计。是对流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他非流动性资产所进行的审计，主要审查其真实性、合法性； （二）负债审计。是对流动负债、长期负债的审计，主要审查其真实性、完整性； （三）所有者权益审计。是对企业实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润所进行的审计，主要审查其真实性、合法性；
（四）损益审计。是对企业收入、成本费用及利润所进行的审计，主要审查其真实性、完整性。
第二章
资产审计
第六条 审计部门对资产审计的内容，主要包括流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他非流动性资产。
第七条 流动资产审计的主要内容：
（一）货币资金是否安全、真实存在，并为企业所实际拥有。收付是否符合规定，记录是否完整，帐务处理是否正确；检查现金和各种存款的管理和使用是否符合规定，内部管理制度是否健全，执行是否有效；银行开户是否合法、合规，有无出租或转让等问题；各银行帐户是否按规定的内容核算，有无公款私存情况；有无非法集资或采取高利贷形式拆借资金、盲目投资的现象；有无弄虚作假、套用、挪用现金的情况；有无收入不入账、私设“小金库”，私分或贪污、侵吞公款的情况。
（二）交易性金融资产是否存在，是否归被审计单位所有。
检查交易性金融资产初始入帐价值是否以公允价值计量，相关交易费用是否计入当期损益；支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息是否确认为应收项目；持有期间取得的利息或现金股利，是否确认为投资收益；资产负债表日，是否将其公允价值变动的损益计入当期损益；处置收益是否计量正确；确定交易性金融资产的披露是否恰当。
（三）应收帐款是否真实，有无虚列帐面的情况。应收帐款有无债务人签认；其他应收款是否真实，列帐有无依据；借支备用金是否经过审批，清理是否及时；坏账准备的计提和坏帐处理是否符合规定。
（1）对施工过程中形成的应收账款，通过查阅施工合同和调取业主工程计量单与支付单，计算核对应收账款的余额，检查其是否真实和完整，记录是否正确； （2）对出售产品、物资等形成的应收账款，应调取销售合同和销售记录等原始单据，审核其确认是否及时、完整，有无
确认记录； （3）对其他应收及暂付款项，检查有无长期挂帐和被其他单位、个人占用等问题；审核备用金手续是否齐全，有无个人长期占用的情况，清理是否及时，对属于成本挂支的情况应进行调整； （4）确定坏账准备计提方法及计提标准是否正确。
（四）预付帐款有无合同，是否符合合同规定，预付工程款、预付备料款以及预付购货款有无多付或超付现象。原则上不允许对劳务方预付工程款，若存在预付工程款，应对劳务方的预付账款的组成进行分析，是否存在对劳务方应计价而未计价成本，对劳务方预付账款的风险进行评估和提出处理意见；对于存在备料款及购货款事项的应查看其有关事项的合同等，明确是否存在违约和预付款风险，检查有无多付和超付现象。
（五）存货审计包括材料、低值易耗品、已完工未结算款、在产品、产成品和库存商品的审计。
（1）存货审计。核对审计截止日，财务明细账余额反映存货与物资动态平衡表反映数是否一致；检查各类存货是否账实相符，尤其对库存商品、产成品、在产品和A类材料（如钢材、水泥等）进行现场监盘，其他存货应进行抽查；检查各类存货计价是否正确，前后期是否一致；检查各类存货的摊销、周转材料的摊销是否符合规定，有无无故多摊、少摊或不摊的情况； （2）已完工未结算款审计。检查是否划清了已完工程与未完工程的界限，成本计价方法是否正确，有无施工、物资、计划、财务等部门编制会签的数量盘点清单。检查计价单价是否正确以及未计价的原因；落实变更设计有无变更通知书和甲方及监理的签证；核实调价索赔部分有无合同依据，计算是否准确；检查已完工未结算款中是否包含有业主和驻地监理签证不全的变更资料、无合同依据的调价索赔以及业主不予计量的工程价值； （3）存货跌价准备的审计。检查资产负债表日，是否按照成本与可变现净值孰低的原则计提存货跌价准备；可变现净值
的确定是否有确凿证据。
第八条 持有至到期的投资是否存在，检查持有至到期的投资初始入帐价值是否以公允价值计量，相关交易费用是否也一并计入资产价值；持有期间是否按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并计入投资收益，处置收益是否计入投资收益；确定持有至到期的投资减值准备的计提方法是否恰当充分，确定持有至到期的投资及其减值准备期末余额是否正确并恰当披露。
第九条 长期股权投资的资金来源是否符合规定，有无可行性论证，并履行了报批手续；投入实物资产是否经过评估，初始入账价值及持有期间的核算是否正确；长期股权投资减值准备的计提方法是否合理，金额是否正确，披露是否恰当；投资收益核算方法是否符合规定，是否及时、准确；会计报表是否如实反映；投资收益是否达到了预期目标，有无资产流失、投资失误或损失浪费等问题。
第十条 固定资产账实是否相符，分类、计价是否正确；自购固定资产是否有计划并履行规定审批程序，是否及时组资；增减变动核算是否及时、准确；固定资产清理是否符合规定；是否定期或不定期进行清查盘点，帐帐、帐卡、帐物是否相符；折旧方法的选用是否合规，折旧计提是否正确，前后期是否一致；减值准备计提是否正确，有无随意转回减值损失的现象。
第十一条 在建工程有无购建计划和审批手续，资金来源是否合理；重大项目有无可行性研究；有无挤占或漏记工程成本行为；对外出包工程有无合同，预付工程款是否合规，手续是否完备，结算是否及时准确；自营工程各项支出是否合法，成本费用是否得到有效控制；已完工程是否及时办理交付使用手续，竣工决算是否正确；资产减值准备计提是否正确，有无随意转回减值损失的现象。
第十二条 无形资产是否真实存在，并为企业所拥有，计价是否正确，核算是否及时、准确，摊销是否符合规定；对于内部研发项目，是否区分研究和开发阶段分别核算；对使用寿命
有限的无形资产摊销是否正确，对使用寿命不确定的无形资产是否每年进行减值测试。
第十三条 开办费、以经营租赁方式租入固定资产的改良支出及其它长期待摊费用是否单独核算；是否在项目收益期限内进行合理摊销，对于无法使以后会计期间收益的，是否将其摊余价值转入当期损益。
第三章
负债审计
第十四条 负债审计包括流动负债和长期负债审计。
第十五条 流动负债审计包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应付股利（应付利润）、应交税费、其他应付款、一年内到期的非流动负债等审计。
（一）短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应付股利（应付利润）、应交税费、其他应付款、一年内到期的非流动负债形成的合理性、合法性、真实性和偿付的及时性、合规性，及其记录的完整性。
（1）短期借款审计。检查短期借款是否经过恰当的审批程序； 检查短期借款偿还情况；检查是否按规定的用途使用短期借款。
（2）应付账款审计。检查应付账款的入账依据是否充分；检查劳务方保留金是否按合同规定扣除；是否存在对劳务方应计未计的计量款；对劳务方的计价是否及时列入当期成本；核实应付账款借方数字形成的原因和采取的措施。
（3）预收账款审计。了解总承包合同对动员预付款、备料款支付的规定，审核是否按照总承包合同的规定，取得业主动员预付款，落实动员预付款未到位的原因；统计业主对动员预付款支付、扣回以及审计截止日动员预付款的余额；检查其他预收账款入帐是否及时、依据是否充分、金额是否正确。
（4）其他应付款、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、其他应付款等审计。检查这些负债的入账依据是否充足，计算是否正确，手续是否齐全，记录是否及时和完整。
（二）交易性金融负债是否真实存在，交易性金融负债的发生、偿还及计息的记录是否完整，期末余额是否正确，披露是否恰当。
（三）验证流动负债余额的正确性，在会计报表上的反映是否充分。
第十六条 对长期负债审计的主要内容：
（一）长期借款、应付债券、长期应付款等形成的合理性、合法性、真实性，本金和利息偿付的及时性、合规性，及其记录的完整性； （二）长期负债使用是否达到了预期效果； （三）验证长期负债余额的正确性，在会计报表上的反映是否真实。
第四章
所有者权益审计
第十七条
所有者权益审计，是指对投资者投入企业的资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润的审计。内容包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
第十八条
对实收资本审计的主要内容：
（一）投资者投入企业的资本是否经过验资，有无违反规定中途抽走资本的行为； （二）实收资本（或股本）投入的比例结构是否合理、合法； （三）实收资本（或股本）的增减变动是否真实，是否与有关会议纪要、补充合同、协议及有关法律文件的规定一致，并经法定程序的审批； （四）实收资本（或股本）是否已在资产负债表上恰当披露。
第十九条
对资本公积审计的主要内容：
（一）资本公积的来源是否合法，资本（或股本）溢价、资产评估增值、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额以及其他资本公积业务是否真实，核算是否正确，
记录是否完整； （二）资本公积转增资本是否经授权批准； （三）资本公积是否已在资产负债表上恰当披露。
第二十条
对盈余公积审计的主要内容：
（一）盈余公积的提取是否符合规定，提取的依据（即税后利润）是否真实、正确，提取项目是否完整，提取比例是否合法； （二）盈余公积的使用是否合法； （三）盈余公积的核算是否符合规定，会计记录是否完整； （四）盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。
第二十一条
对未分配利润审计的主要内容：
（一）未分配利润构成是否真实、合法，数额是否正确； （二）未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。
第五章
损益审计
第二十二条
损益审计的内容，包括收入、成本费用和利润。
第二十三条
收入审计包括主营业务收入（建造合同收入）和其他业务收入（包括产品销售收入、材料销售收入、物资贸易销售收入、租赁收入、临管运输收入及其他收入等）。
第二十四条
主营业务收入审计的主要内容，包括收入形成的真实性、合法性及其记录的完整性；是否根据规定的结算办法及时办理，并确认收入的实现。
（一）审核根据《建造合同》规定，采用完工百分比法确认的收入是否符合收入确认条件，包括对合同预计总成本及预计总收入的确定是否有充分依据；审核采用完工百分比法确认当期收入的方法是否正确；确定合同预计总成本超过合同总收入的，是否将预计损失确认为当期费用。
企业采用完工百分比法应当按照以下计算公式确认收入和费用：
完工进度有三种确认方法可以选择：
1、完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本
×100％ 2、完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100％ 3、实际测定完工进度 当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用=（ 合同预计总成本×完工进度）-以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 （二）采用其他方式确认收入的审计。审核在资产负债表日，如果建造合同的结果不能可靠地估计，是否区分不同情况确认收入。
第二十五条
产品销售收入、材料销售收入、物资贸易销售收入、租赁收入、临管运输收入及其他收入等形成的真实性、合法性及其记录的完整性。
第二十六条
制造成本审计的主要内容：
（一）直接费和间接费用形成的真实性、合法性，计算的正确性，及其记录的完整性，是否按成本核算对象和成本项目归集各项费用； （二）构成直接费的人工费、材料费、机械使用费和其他直接费的核算是否正确，分配标准是否合理，是否正确划分了各个成本项目间的费用界限。
（1）检查人工费是否及时进行分配列入当期成本，有无拖欠工资并未预提工资的现象，按照工资总额应计提的各项附加是否及时足额； （2）检查材料费是否按月、足额摊销，并及时列入当期成本，有无赊欠物资而未预点收、未摊销以及用材料成本差异、临时设施、周转料摊销调节成本的情况； （3）检查机械使用费是否按月、足额结算或计提折旧，并及时列入当期成本，外租机械设备是否存在未及时结算且未列
入当期成本的情况； （4）检查其他直接费用核算和反映是否及时、正确。其他直接费用包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。检查其...